1
+7 (495) 783-16-65
с 9.30 до 18.30
Заказать обратный звонок


* - Поля, обязательные к заполнению


Нажимая кнопку «Заказать обратный звонок», я даю свое согласие на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным Законом от 27.07.2006 г. №152-ФЗ «Об обработке персональных данных», на условиях и для целей, определенных в Согласии на обработку персональных данных».

Оценщик для бухгалтера. Минимизация налоговых рисков

Отчет оценщика для современной бухгалтерии может сыграть незаменимую роль в качестве фактора снижения налогового риска в отношении сделок внутри холдинга, продажи или приобретения активов.

Оценка как самостоятельный вид деятельности, а тем более обязательный именно для бухгалтера, пережила свой пик во время обязательной переоценки основных фондов в 1995-1996 гг. В те годы огромное число оценочных компаний, частных оценщиков, бюро, региональных торгово- промышленных палат, даже лабораторий судебной экспертизы, проводили переоценку основных фондов предприятий на базе имевших в те годы действие Сертификатов, которые выдавались оценщикам после прослушивания курсов от 16 до 40 часов. И лишь в 1998 г. был принят Федеральный закон от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», который и установил четкий контроль за оценочной деятельностью, определил субъекта оценочной деятельности (оценщика), его полномочия и ответственность.

Суть работы оценщиков заключается в абсолютно независимой процедуре определения стоимости активов или прав на активы, прав требования исполнения обязательств по различным договорам и т.д., на основании использования специальных знаний, подходов и методов оценки, с учетом специфики отрасли, рынка и прочих факторов. Вид определяемой стоимости может быть не только «Рыночная стоимость», но и инвестиционная, ликвидационная, а также кадастровая, в зависимости от целей оценки, обстоятельств и специальных условий сделки. Оценщик выступает как независимое и незаинтересованное в результатах оценки лицо. В случае споров в отношении имущества – он выступает как независимый арбитр.

Для определения стоимости оценщик использует три основных подхода:

  • с точки зрения затрат на создание идентичного, либо аналогичного объекта в текущих рыночных условиях (затратный подход);
  • с точки зрения сопоставимости оцениваемого объекта с предложениями на рынке или совершившимися сделками с объектами-аналогами (сравнительный подход);
  • с точки зрения ожидаемых доходов от эксплуатации объекта (доходный подход);

Методы и способы оценки в рамках указанных трех подходов весьма многообразны и описаны в специальной литературе. Какие именно методы и способы оценки выбрать для определения стоимости конкретного объекта, будь то недвижимость, акции или крупный рогатый скот, выбирает оценщик на свое усмотрение, и обосновывает свой выбор в Отчете об оценке.

Бухгалтеры обращаются к услугам оценочных компаний или частнопрактикующих оценщиков в следующих случаях:

  • когда в учетной политике предусмотрена переоценка основных фондов в целом, либо групп однородных объектов основных фондов;
  • когда речь идет о создании новой компании или совместного предприятия, в качестве вклада в Уставный капитал которого участники (акционеры) вносят имущество не денежными средствами. При этом для ООО привлечение независимого оценщика требуется в случае, если доля участника, вносимая неденежными средствами, составляет более чем 20 000 рублей (ст. 15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ);
  • когда оплата акций акционерного общества осуществляется не денежными средствами. Для определения рыночной стоимости привлекается независимый оценщик в любом случае, независимо от стоимости имущества (ФЗ «Об Акционерных обществах» № 205-ФЗ).
  • когда речь идет о продаже активов, отраженных на балансе предприятия;
  • когда компания осуществляет переход на международные стандарты отчетности, для которой обязательно проведение классификации и оценки справедливой стоимости активов (в данном случае возможно также привлечение независимых консультантов).

После проведенной в 1995-1996 гг. переоценки основных фондов, а потом еще начисленной амортизации, остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе предприятия, по которой начисляется налог на имущество, оказалась весьма невысокой.

В то время никто из оценщиков на предприятия не выезжал и инвентаризационные ведомости не запрашивал. Оценка основных средств крупных производственных предприятий осуществлялась в основном с привлечением региональных оценщиков и в буквальном смысле «на коленке». Если здания и сооружения оценивались по сборникам УПВС  с применением индексов цен в строительстве Ко-Инвест, либо другой системы индексирования, то с оценкой производственного оборудования был полный беспредел.

Активных пользователей интернета в то время практически не было. Оценщики пользовались любой литературой, сборниками, справочниками, что было под рукой: сборники «ТОВАРЫ и ЦЕНЫ», прайс-листы различных компаний, а иногда просто по названию пытались угадать, что это такое – «Станок токарный марки ТВ-320», и сколько он стоит.

В результате, начисляемой амортизации естественно не хватало для обновления основных фондов, т.к. на балансах предприятия были многократно занижены. Оборудование устаревало, ломалось, а производство, в конце концов, останавливалось.

Поэтому сегодня, когда такое производственное предприятие принимает решение продать с баланса частично или полностью амортизированный станок ТВ-320, и продает его какому-нибудь частному предпринимателю по остаточной стоимости, после этого приходит налоговая инспекция и доначисляет налог  на прибыль и налог на добавленную стоимость, а так же штрафы и пени по данным налогам за несвоевременную уплату в бюджет доначисленных налогов. Поскольку рыночная стоимость этого станка ТВ-320 намного выше, даже бывшего в употреблении. В таких случаях следует вспомнить о независимом оценщике.

Все случаи оценки имущества для целей отражения в отчетности или снижения налоговых рисков по сделкам отчуждения активов, носят обязательный характер.

Сегодня регулярную переоценку групп однородных объектов на основании Учетной политики проводят немногие предприятия, и в основном собственными силами. Когда все-таки привлекают независимых оценщиков (в основном для крупных производственных комплексов), оценка проводится с использованием специальных программных комплексов (например, программно- информационного комплекса «СтОФ»), на основе официально публикуемых баз данных, цен поставщиков и производителей оборудования, и дает более реальную картину стоимости имущества на балансе.

Другое дело, когда речь идет о переходе на международные стандарты оценки, когда оценщик (либо независимый консультант) выполняет работу по определению справедливой стоимости активов. Собственно, несмотря на то, что оценщик соблюдает все необходимые процедуры и методы оценки, де-факто, эта работа является стоимостным консалтингом, а результат определения справедливой стоимости оформляется в виде Заключения о результатах оказания консультационных услуг, а не Отчета об оценке. Оценщик в таком случае активно сотрудничает с аудитором, который выполняет трансформацию отчетности в соответствии с международными стандартами, по вопросам классификации групп активов, методов оценки и т.д. Поскольку именно аудитор в данном случае подтверждает величину стоимости активов, которая в последующем используется в отчетности компании, составленной по международным стандартам. Более того, по результатам оказания консультационных услуг оценщик передает  заказчику и аудитору пообъектную электронную базу данных активов в формате MS Excel.

Зачастую Отчет об оценке может быть использован для целей внесудебных разбирательств или для целей решения имущественных споров в судебном порядке. Если, например, предприятие планирует начать судебное разбирательство в отношении какой-либо сделки, либо оспорить сделку, либо, например, подтвердить, что имущество было продано с баланса предприятия по рыночной стоимости, приглашается независимый оценщик, который выполняет отчет об оценке в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Этот отчет и является основанием для искового заявления, либо документом, обосновывающим стоимость имущества, продаваемого предприятием. Отчет об оценке выполняется по инициативе стороны судебного процесса.

Оценка, выполненная по инициативе стороны судебного процесса, не является безусловной. Каждая сторона отстаивает свои интересы и, естественно, что отчет об оценке подвергается максимальной критике, изучению и попыткам его оспорить. Поэтому для целей внесудебного или судебного разбирательства, компаниям следует крайне ответственно подходить к выбору профессионального оценщика.

Оспаривают оценку обычно путем проведения ее экспертизы в соответствующей саморегулируемой организации оценщиков, либо выполнив контр оценку, т.е. оценку по тому же техническому заданию, на ту же дату, но другим независимым оценщиком.

При выборе оценщика для целей обязательной оценки для переоценки групп однородных объектов, следует особое внимание уделять отраслевому опыту оценщика, особенно когда речь идет об оценке или переоценке сложного производственного оборудования.

Открытые и закрытые тендеры на оценку, которые объявляют потребители оценочных услуг, не учитывают главного: опыт оценщика – это не есть опыт компании. Носители опыта – это исполнители, своими руками выполняющие оценочные процедуры. Оценщики мигрируют среди компаний, создают новые оценочные организации, заявляя свой опыт выполнения отраслевых проектов, который легко проверить на ознакомительной встрече с претендентом.

На практике наиболее популярна и востребована оценка для целей снижения рисков по внутрихолдинговым сделкам. Трансфертное ценообразование – довольно насущная проблема всех холдинговых структур. Именно для ограничения возможностей игры с ценами на товары, работы, услуги были прописаны отдельные нормы в налоговом законодательстве, которые сокращают возможности переливания прибылей и убытков между компаниями внутри холдинга. Поэтому для того, чтобы иметь обоснование рыночной цены перед налоговыми органами, может быть проведена независимая оценка и привлечен профессиональный оценщик.

Сделки с имуществом являются довольно крупными сделками для любой компании, поэтому необходимо четко оценивать возможные налоговые риски в рамках каждой подобной сделки. Для их минимизации лучше иметь обоснование рыночной цены проведенной сделки. Для этого также можно воспользоваться услугами специализированной независимой оценочной компании, которая подготовит отчет об оценке, содержащий расчет рыночной стоимости имущества исходя из условий конкретной сделки и характера реализуемого имущества.

В заключение следует сказать, что профессия оценщика предполагает знания не только теории и практики оценочной деятельности, но и смежных отраслей консалтинга, таких как юриспруденция, интеллектуальная собственность, брокеридж, а также строительство, знания отраслевых особенностей, технологий различных производств и специфики объекта оценки. Весь этот огромный багаж профессиональные оценщики умело применяют в своей работе и отстаивают свое профессиональное мнение. Поэтому правильный выбор квалифицированного оценщика может сыграть большую роль в успехе предприятия, а может привести и к коллапсу деятельности, судебным тяжбам и финансовым потерям.

Ознакомиться с другими публикациями специалистов Berkshire Advisory Group


Автор: Ирина Вишневская, генеральный директор, партнер компании Berkshire Advisory Group
Источник: Журнал «Актуальная бухгалтерия», №9, сентябрь 2012